Sul tema della traslatività fiscale dell’apporto in trust (CTP Firenze, 1 luglio 2022 e CTR Lazio, 13 luglio 2022)

Tesi

La Circolare n. 34/E del 2022 afferma che, alla luce delle caratteristiche essenziali dell’istituto, la dotazione di beni in trust può comportare la decadenza dalle agevolazioni fiscali ai fini delle imposte indirette fruite dal disponente e collegate al mantenimento dei beni per un determinato intervallo temporale (ad esempio, agevolazione c.d. “prima casa”). In senso contrario la prevalente giurisprudenza di merito, per la quale il conferimento in trust non concretizza l’atto traslativo a titolo oneroso o gratuito richiesto dalla normativa per la declaratoria di decadenza dalla agevolazione prima casa. Questa giurisprudenza dimentica l’effetto civilistico scaturente dal negozio di dotazione, che comporta un distacco dei beni affidati al trustee rispetto alla sfera giuridica del disponente; è, però, anche vero che se non c’è trasferimento fiscalmente rilevante ai fini delle imposte indirette, è coerente assumere che non vi può essere decadenza dall’agevolazione relativa a dette imposte.

The author’s view

Circular no. 34/E of 2022 states that, in light of the essential characteristics of the institute, the endowment of assets in trust may result in the forfeiture of tax benefits for the purposes of indirect taxes used by the settlor and linked to the maintenance of assets for a certain period of time (for example, the so-called “first home” facility). On the contrary, the prevailing jurisprudence of merit, for which the contribution in trust does not concretize the transfer deed, whether for consideration or free of charge, required by the legislation for the declaration of forfeiture of the first home facilitation. This jurisprudence forgets the civil effect arising from the deed of segregation in trust, which involves a detachment of the assets entrusted to the trustee regarding the legal sphere of the settlor; however, it is also true that if there is no transfer relevant for the purposes of indirect taxes, it is consistent to assume that there can be no forfeiture from tax relief relating to those taxes.